Бухгалтерское услуги и сопровождение Вашего бизнеса с гарантией результата  |  Бухгалтерская компания  

+7 495 369 06 37

 +7 985 923 29 65

Позвоните сейчас и получите 
бесплатную консультацию
(Пн-Пт с 9:30 до 18:00)

Заказать  звонок

 

  • 5 способов увеличить продажи вашего бизнеса без затрат на рекламу

Отзывы

Новости

Возмещение командировочных расходов в 2016 году: отражение в учете по новым правилам

 

М. Зарипова
эксперт журнала «Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение»

В соответствии со ст. 166 ТК РФ служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Не являются командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер. Особенности направления работников в служебные командировки устанавливаются в порядке, определяемом Правительством РФ. В статье мы рассмотрим вопросы, связанные с отражением командировочных расходов в учете автономного учреждения, с опорой на изменения в законодательстве РФ.

 

В силу ст. 167 ТК РФ в случае направления работника в служебную командировку работодатель обязан ему возместить:

1. Расходы на проезд, в том числе на такси (Письмо Минфина РФ от 27.06.2012 № 03‑11‑04/2/80).

2. Расходы на проживание, в том числе на аренду квартиры в месте командировки (Письмо Минфина РФ от 05.12.2011 № 03‑03‑06/1/802).

3. Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные). Суточные выплачиваются работнику за каждый день командировки, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за каждый день в пути. Количество дней, за которые надо выплатить суточные, определяется (п. 7 Положения № 749[1], Письмо ФНС РФ от 24.11.2015 № СД-4-3/20427):

– при проезде к месту командировки на личном или служебном автомобиле – по служебной записке, которую должен представить работник по возвращении из командировки. К служебной записке должны быть приложены документы, подтверждающие использование транспорта для проезда к месту командировки и обратно (путевой лист, счета, квитанции, кассовые чеки, иные документы, подтверждающие маршрут следования транспорта) (письма Минфина РФ от 29.04.2015 № 03‑03‑06/1/24840, от 20.04.2015 № 03‑03‑06/22368);

– в иных случаях – по проездным документам.

Если работник не представил проездные документы (например, потерял билеты на проезд и не смог их восстановить), то срок пребывания в командировке он может подтвердить (п. 7 Положения № 749, Письмо Роструда от 19.10.2015 № 2450‑6‑1):

– либо документами по найму жилья в месте командировки (договор на оказание гостиничных услуг);

– либо служебной запиской о сроке пребывания в месте командировки.

4. Иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя. Например, к таким расходам относятся аренды автомобиля в месте командировки.

В случае если работник направлен в заграничную командировку, ему возмещаются:

– затраты на оформление заграничного паспорта, визы и других выездных документов;

– обязательные консульские и аэродромные сборы;

– сборы за право въезда или транзита автомобильного транспорта;

– расходы на оформление обязательной медицинской страховки;

– иные обязательные платежи и сборы.

Кроме возмещения перечисленных расходов, за дни нахождения в командировке работнику выплачивается средний заработок (ст. 167 ТК РФ).

Выплата работнику зарплаты за период командировки будет противоречить положениям ТК РФ (Письмо Роструда от 05.02.2007 № 275‑6‑0).

 

При отражении данных операций в учете бухгалтеру необходимо определить вид расходов с увязкой статей (подстатей) КОСГУ и размер возмещения понесенных работником затрат.

Размеры возмещения командировочных расходов

Порядок и размеры возмещения командировочных расходов определяются (ст. 168 ТК РФ):

– работникам, заключившим трудовые договоры о работе в федеральных государственных учреждениях, федеральных государственных органах, – нормативными правовыми актами Правительства РФ;

– работникам, заключившим трудовые договоры о работе в государственных учреждениях субъектов РФ, государственных органах субъектов РФ, – нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов РФ;

– работникам, заключившим трудовые договоры о работе в муниципальных учреждениях, органах местного самоуправления, – нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Таким образом, если речь идет о расходовании средств федерального бюджета, то применяются порядок и нормы, утвержденные постановлениями Правительства РФ от 02.10.2002 № 729, от 26.12.2005 № 812, если автономное учреждение финансируется из бюджета субъекта или муниципалитета, то применяются документы, утвержденные соответствующим органом. Например, Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работников государственных учреждений Республики Крым утверждены Постановлением Совета министров Республики Крым от 26.12.2014 № 624. Данным документом установлены следующие размеры суточных:

– 100 руб. – при командировании в пределах РФ, кроме Москвы и Санкт-Петербурга;

– 300 руб. – при командировании в Москву и Санкт-Петербург.

Обращаем внимание читателей на следующее:

1. Командировочные расходы (суточные), выплаченные в размере, не превышающем за каждый день нахождения командировки по РФ 700 руб., загранкомандировки – 2 500 руб., не подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами (п. 3 ст. 217 НК РФ, Письмо Минфина от 12.10.2015 № 03‑04‑05/58060, ст. 9 Федерального закона № 212‑ФЗ[2]).

2. Расходы на проезд и проживание в командировке не облагаются НДФЛ и страховыми взносами полностью, если эти расходы подтверждены документами (п. 3 ст. 217 НК РФ, ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 212‑ФЗ, Письмо Минфина РФ от 29.01.2015 № 03‑04‑06/3305).

3. При отсутствии документов, подтверждающих расходы сотрудника организации на проезд до места командирования и обратно, суммы возмещения организацией-работодателем таких расходов подлежат обложению НДФЛ и страховыми взносами в установленном порядке. По мнению чиновников Минфина и Минтруда, в данном случае теряется непосредственно компенсационный характер названных денежных выплат, и они рассматриваются как выплаты в рамках трудовых отношений (письма Минфина РФ от 08.05.2015 № 03‑03‑06/1/26918, Минтруда РФ от 03.07.2015 № 17‑3/В-326)

Вид расходов с увязкой статей (подстатей) КОСГУ

Начиная с 2016 года государственные (муниципальные) учреждения относят затраты понесенные организацией по видам расходов с увязкой статей и подстатей КОСГУ.

Перечень и правила применения единых групп, подгрупп и элементов видов расходов приведены в подразд. 5.1.2 разд. 5 «Виды расходов» Указаний № 65н[3].

Существенные требования утвержденной структуры видов расходов установлены в подразд. 5.1.1 данного раздела. В частности, нужно обратить внимание на следующие положения этого документа.

При отражении расходов, связанных с выплатами физическим лицам, важным является их разграничение между элементами видов расходов 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда» и 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд»:

– по форме, в которой они осуществляются (денежная или натуральная);

– по типу получателей (действующие или бывшие работники (служащие), иные категории граждан).

При отражении расходов, связанных с командированием работников, необходимо учитывать, что:

– выдача командируемым работникам наличных денежных средств (или их перечисление на банковские карты сотрудников) под отчет для приобретения проездных билетов и (или) оплаты найма жилых помещений отражается по соответствующим элементам вида расходов 112;

– оплата билетов для проезда к месту командировки и обратно и (или) найма жилых помещений для командируемых работников по договорам (контрактам) отражается по коду вида расходов 244.

Рассмотрим несколько примеров по возмещению командировочных расходов с применением положений Указаний № 65н.

8

Автономное учреждение культуры отправило в командировку сотрудников, числящихся в штате. Командировочные расходы составили:

– суточные – 2 000 руб. (перечислены на банковские карты сотрудников);

– на проезд до места командировки – 6 000 руб. (выданы наличными денежными средствами).

Расходы на проживание оплачены учреждением по договору с гостиницей в размере 10 000 руб.

Все расходы приняты к учету на основании авансовых отчетов и отнесены на себестоимость услуг по основному виду деятельности. Все операции проведены в рамках выполнения государственного задания.

 

В соответствии с Указаниями № 65н расходы автономного учреждения будут отражены в учете следующим образом:

– по выплате суточных и оплате проезда работников – по коду вида расходов 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда» и подстатье 212 «Прочие выплаты» КОСГУ;

– по оплате проживания в гостинице – по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» и подстатье 226 «Прочие расходы, услуги» КОСГУ.

В учете автономного учреждения согласно Инструкции № 183н[4] данные операции будут отражены так:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислены сотрудникам учреждения суточные

4 210 03 000

4 208 12 000

4 201 11 000

4 210 03 000

2 000

Выданы денежные средства на проезд к месту командировки

4 208 12 000

4 201 34 000

6 000

Перечислена гостинице плата за проживание

4 206 26 000

4 201 11 000

10 000

Отражены услуги проживания в гостинице

4 109 60 226

4 302 26 000

10 000

Произведен зачет аванса за проживание в гостинице

4 302 26 000

4 206 26 000

10 000

Приняты к учету расходы на выплату суточных сотрудникам

4 109 60 212

4 208 12 000

2 000

Приняты к учету расходы на проезд сотрудников

4 109 60 212

4 208 12 000

6 000

 

Автономное образовательное учреждение направило сотрудника в командировку. Из кассы учреждения работнику выданы железнодорожные билеты, приобретенные ранее по безналичному расчету на сумму 10 500 руб. за счет средств, полученных от оказания платных услуг.

 

В силу Указаний № 65н оплата билетов для проезда к месту командировки и обратно для командируемых работников по договорам (контрактам) отражается по коду вида расходов 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд» и подстатье 222 «Транспортные услуги» КОСГУ.

Приобретенные проездные билеты подлежат учету в составе денежных документов на счете 0 201 35 000 (п. 169 Инструкции № 157н[5]). Их выдача из кассы подотчетному лицу отражается на основании расходных кассовых ордеров (ф. 0310002) с проставлением на них записи «Фондовый» по кредиту данного счета (п. 90 Инструкции № 183н).

В соответствии с Инструкцией № 183н в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Перечислены РЖД денежные средства за билеты по безналичному расчету

2 206 22 000

2 201 11 000

10 500

Поступили в кассу учреждения железнодорожные билеты

2 201 35 000

2 302 22 000

10 500

Произведен зачет аванса

2 302 22 000

2 206 22 000

10 500

Выданы из кассы подотчетному лицу билеты

2 208 22 000

2 201 35 000

10 500

Работником сдан авансовый отчет

2 109 60 222

2 208 22 000

10 500

 

Автономное учреждение спорта направляет пять несовершеннолетних спортсменов и тренера-преподавателя для участия в областных соревнованиях на три дня. Командировочные расходы составили:

– на проезд – 6 000 руб. (6 чел. x 1 000 руб./чел.);

– на проживание – 3 000 руб. (6 чел. x 500 руб./чел.);

– суточные – 1 800 руб. (6 чел. x 300 руб./чел.).

Денежные средства из кассы учреждения выданы под отчет тренеру-преподавателю, являющемуся сотрудником учреждения. По возвращении с соревнований он представил авансовый отчет о расходовании полученных денежных средств. Все операции проведены в рамках выполнения государственного задания.

 

В соответствии с Указаниями № 65н расходы автономного учреждения будут отражены в учете следующим образом:

– на выплату суточных, оплату проезда и проживания тренера преподавателя – по коду вида расходов 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда» и подстатье 212 «Прочие выплаты» КОСГУ;

– на выплату суточных, оплату проезда и проживания спортсменов (не являющихся штатными сотрудниками) – по коду вида расходов 113 «Иные выплаты, за исключением фонда оплаты труда учреждений, лицам, привлекаемым согласно законодательству для выполнения отдельных полномочий» и статье 290 «Прочие расходы» КОСГУ.

В соответствии с Инструкцией № 183н в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Выданы из кассы денежные средства на выплату суточных, оплату проезда и проживания тренера преподавателя

(1 000 + 500 + 300) руб.

4 208 12 000

4 201 34 000

1 800

Выданы из кассы денежные средства на выплату суточных, оплату проезда и проживания спортсменов

(5 000 + 2 500 + 1 500) руб.

4 208 91 000

4 201 34 000

9 000

Приняты к учету расходы на выплату командировочных расходов сотрудника

4 109 60 212

4 208 12 000

1 800

Приняты к учету расходы на выплату командировочных расходов спортсменов

4 109 60 290

4 208 91 000

9 000

 

 

Как было отмечено выше, кроме выплаты командировочных расходов штатным сотрудникам выплачивается средний заработок за все время нахождения в командировке. Размер среднего заработка, подлежащего выплате работнику за дни командировки, определяется в соответствии со ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.

Расчет средней заработной платы производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за последние 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При определении среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат.

Календарным месяцем считается период с 1‑го по 30‑е (31‑е) число соответствующего месяца включительно (в феврале – по 28‑е (29‑е) число включительно) (ст. 139 ТК РФ, п. 2, 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы).

В силу Указаний № 65н расходы на выплату среднего заработка за время нахождения в командировке отражаются по коду вида расходов 111 «Фонд оплаты труда учреждений» и отнесены на подстатью 211 «Заработная плата» КОСГУ.

Начисление и уплата страховых взносов с сумм среднего заработка будут отражены по коду вида расходов 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» и отнесены на подстатью 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ.

Рассмотрим пример.

 

Работник автономного учреждения направлен в командировку с 14.03.2016 сроком на четыре дня. Его зарплата за последние 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за ним сохраняется средняя заработная плата, составила 345 000 руб. Период с 01.03.2015 по 29.02.2016 названное лицо отработало полностью. Оно трудится по графику пятидневной рабочей недели. Количество фактически отработанных дней в расчетном периоде – 248.

Зарплата начисляется работнику в рамках приносящей доход деятельности и учитывается учреждением в составе прямых расходов. Выдача зарплаты работнику производится из кассы учреждения.

 

1. Определяем средний дневной заработок. Он составит 1 391,13 руб. (345 000 руб. / 248 дн.).

2. Рассчитаем сумму среднего заработка за дни командировки. Она равна 5 564,52 руб. (1 391,13 руб. х 4 дн.).

3. Сумма начисленных страховых взносов составит 1 680,49 руб. (5 564,52 руб. х 30,2 %) (в ПФР – 22 %, ФСС – 2,9 %, ФФОМС – 5,1 %). Предположим, что тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 0,2 %.

В соответствии с Инструкцией № 183н в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

 

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Начислен средний заработок на период командировки

2 109 60 211

2 302 11 000

5 564,52

Начислены страховые взносы

2 109 60 213

2 303 02 000

2 303 06 000

2 303 07 000

2 303 10 000

1 680,49

Удержан НДФЛ

(5 564,52 руб. х 13 %)

2 302 11 000

2 303 01 000

723

Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды

2 303 02 000

2 303 06 000

2 303 07 000

2 303 10 000

2 201 11 000

1 680,49

Перечислен НДФЛ

2 303 01 000

2 201 11 000

723

Выдан средний заработок из кассы работнику за вычетом НДФЛ

(5 564,52 ‑ 723) руб.

2 302 11 000

2 201 34 000

4 841,52

 

 

* * *

 

В заключение обобщим вышесказанное.

1. Начиная с 2016 года виды расходов детализируют направления финансового обеспечения расходов автономных учреждений. При этом осуществляется разграничение выплат физическим лицам:

– по форме, в которой они осуществляются (денежная или натуральная);

– по типу получателей (действующие или бывшие работники (служащие), иные категории граждан).

Также является важным разграничение расходов между элементами видов расходов 112 «Иные выплаты персоналу учреждений, за исключением фонда оплаты труда» и 244 «Прочая закупка товаров, работ и услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд».

2. Коды КОСГУ в настоящее время применяются при отражении операций в бухгалтерском учете и данных учета в бухгалтерской отчетности, при этом должна выполняться их увязка с видами расходов.

3. Командировочные расходы по оплате суточных, проживания, проезда отражаются с 2016 года по подстатье 212 «Прочие выплаты» КОСГУ.

4. Выплата суточных, денежных средств на питание[6], а также компенсация расходов на проезд и проживание в жилых помещениях спортсменам и студентам при их направлении на различного рода мероприятия (соревнования, олимпиады, учебную практику и иные мероприятия) отражаются по статье 290 «Прочие расходы» КОСГУ.


[1] Положение об особенностях направления работников в служебные командировки, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749.

[2] Федеральный закон от 24.07.2009 № 212‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

 

[3] Указания о порядке применения бюджетной классификации РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н.

 

[4] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 23.12.2010 № 183н.

 

[5] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

 

[6] При невозможности приобретения услуг по его организации.

 

Источник: Журнал «Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение»


Рекомендуем прочесть

Отчетность в соцстрах нужно будет сдать повторно
Отчетность в соцстрах нужно будет сдать повторно

В связи с проведением профилактических работ  в фонде социального страхования в период с 12 по 21 января отчетность принималась с некоторыми перерывами.  В связи с этим, не все предоставленные компаниями отчеты были приняты фондом. Если вы отправляли электронную отчетность и не получили квитанцию о получении расчета или квитанции пришла с ошибками, отчет по форме 4ФСС нужно будет отправить повторно. 

Амортизация не начисляется, даже если во время модернизации основное средство находится в эксплуатации

В письме от 01.06.2012 № 03-03-06/1/288 Минфин России рассмотрел вопрос о том, нужно ли для целей налогообложения прибыли исключать из состава амортизируемого имущества объект основных средств, если в ходе модернизации или реконструкции он не выводится из эксплуатации, а продолжает использоваться...