Бухгалтерское услуги и сопровождение Вашего бизнеса с гарантией результата  |  Бухгалтерская компания  

+7 495 369 06 37

+7 985 923 29 65

Позвоните сейчас и получите 
бесплатную консультацию
(Пн-Пт с 9:30 до 18:00)

Заказать  звонок

 

  • 5 способов увеличить продажи вашего бизнеса без затрат на рекламу

Отзывы

Новости

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ ДЛЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ НА УСНО

А. В. Сусанов

эксперт журнала «Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера»

 

 

 

Комментарий к Письму Минфина РФ от 06.10.2015 № 03-11-09-57011

С 2014 года действует дифференцированный размер страховых взносов, которые ИП уплачивают за себя в бюджеты ПФ РФ и ФФОМС. Если доходы в расчетном периоде не превысят 300 000 руб., сумма взносов в ПФ РФ составит 18 610,8 руб. (5 965 руб. х 26% х 12 мес.), в ФФОМС – 3 650,64 руб. (5 965 руб. х 5,1% х 12 мес.).

 

В комментируемом Письме от 06.10.2015 № 03‑11‑09/57011 финансовое ведомство рассмотрело вопрос об учете ИП, применяющим УСНО, страховых взносов в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб., и со ссылкой на Письмо Минтруда РФ от 21.11.2014 № 17-3/10/В-7842 пояснило, что сумма страховых взносов, исчисленная в размере 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, не может считаться фиксированным размером страхового взноса. Соответственно, на указанную сумму взносов сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО в порядке, установленном пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ, уменьшаться не должна.

Отметим, что ранее финансовое ведомство высказывало противоположное мнение: уплаченный индивидуальным предпринимателем страховой взнос по обязательному пенсионному страхованию в размере 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, относится к фиксированному размеру страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию, который уменьшает сумму налога (авансового платежа по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСНО, в общеустановленном порядке, преду­смотренном п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ. Об этом говорится, например, в письмах от 08.09.2015 № 03‑11‑11/51556от 20.05.2015 № 03‑11‑11/28956от 10.10.2014 № 03‑11‑11/51030от 07.04.2014 № 03‑11‑11/15344от 21.02.2014 № 03‑11‑11/7514.

Попробуем разобраться, в чем же «загвоздка».

Как известно, индивидуальный предприниматель, имеющий наемных работников, должен уплачивать страховые взносы по двум основаниям:

1) как индивидуальный предприниматель, производящий выплаты физическим лицам, – за работников. В этом случае уплата страховых взносов осуществляется в общем порядке;

2) как индивидуальный предприниматель, который получает доходы от предпринимательской деятельности, – «за себя». Здесь страховые взносы уплачиваются в фиксированном размере.

Предприниматели, применяющие УСНО с объектом налого­обложения «доходы», могут уменьшить налог (авансовый платеж) в следующем порядке. При наличии работников страховые взносы, исчисленные с их выплат, уменьшают единый налог (авансовые платежи по налогу) по УСНО не более чем на 50%. Аналогичное ограничение распространяется на взносы «за себя» (ст. 346.21 НК РФ). Если наемных работников нет, то взносы в фиксированном размере учитываются без 50%-го ограничения.

По общему правилу фиксированный размер устанавливается в соответствии с ч. 1.1 и 1.2 ст. 14 Федерального закона № 212‑ФЗ[1]. Так, размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке:

1) если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб. – в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФ РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Федерального закона № 212‑ФЗ, увеличенное в 12 раз;

2) если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 руб. – в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФ РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Федерального закона № 212‑ФЗ, увеличенное в 12 раз, плюс 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. Причем сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ и тарифа страховых взносов в ПФ РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Федерального закона № 212‑ФЗ, увеличенное в 12 раз. В этом случае размер страховых взносов к уплате будет равен 18 610,8 руб. + 1% с суммы превышения, но не более 148 886,4 руб. (8 х 5 965 руб. x 26% x 12 мес.).

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение МРОТ и тарифа страховых взносов в ФФОМС, установленного п. 3 ч. 2 ст. 12 Федерального закона № 212‑ФЗ, увеличенное в 12 раз.

Уточним: ст. 14 Федерального закона № 212‑ФЗ разделяет фиксированный размер страховых взносов, уплачиваемых в ПФ РФ, на суммы до 300 000 руб. и более указанной лишь для того, чтобы можно было правильно произвести расчет страховых взносов. При этом согласно п. 2 ч. 1.1названной статьи: «в фиксированном размере, определяемом как произведение МРОТ <…> и тарифа страховых взносов в ПФ РФ <…>, увеличенное в 12 раз, плюс 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период». То есть фиксированный размер определяется как произведение <…> плюс 1%. Однако из‑за грамматической сложности данного пункта получается «игра слов». И почему‑то ни одно из ведомств не обратило внимание на предложение: «При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного МРОТ <…> и тарифа страховых взносов в ПФ РФ, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Федерального закона № 212‑ФЗ, увеличенное в 12 раз». По нашему мнению, это максимальный фиксированный платеж, который включает в себя «плюс 1%».

Также отметим, что ст. 14 и иными положениями Федерального закона № 212‑ФЗ не предусмотрено, что сумма страховых взносов, исчисленная как 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. за расчетный период, является переменной величиной в связи с тем, что зависит от суммы дохода плательщика страховых взносов, и поэтому не считается фиксированным размером страхового взноса.

Однако посмотрим – может, финансовое ведомство вскоре снова поменяет свое мнение.

В заключение хотим пояснить, что индивидуальным предпринимателям, уплачивающим налог в связи с применением УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, не надо бояться начисления пени и штрафов, поскольку налогоплательщики действовали до появления комментируемого письма также на основании письменных разъяснений Минфина. На основаниипп. 3 п. 1 ст. 111 и пп. 2 п. 1 ст. 109 НК РФ в рассматриваемом случае исключается вина налогоплательщика в совершении правонарушения, а в силу п. 8 ст. 75 НК РФ следование письменным разъяснениям Минфина не позволяет налоговикам начислять пени на сумму недоимки.

Кроме того, в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов).


[1] Федеральный закон от 24.07.2009 № 212‑ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

Источник: Журнал «Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера»

 


Рекомендуем прочесть

В бухгалтерском учете УСН вправе уменьшить авансовый платеж за 1 квартал 2013 года на страховые взносы за 2012 год

Согласно пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения «доходы», с 1 января 2013 года уменьшают налог (авансовые платежи) на сумму страховых взносов, уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде. До указанной даты налог (авансовый...

Уплата обязательных пенсионных взносов гаражным кооперативом

Налогоплательщики, применяющие УСН и осуществляющие некоторые виды производственной и социальной деятельности, вправе уплачивать обязательные страховые взносы в отношении выплат в пользу работников по пониженному тарифу — 20 процентов. Данный платеж перечисляется только в ПФР (п. 8 ч. 1, ч. 3.4 ст...

Аспекты отражения в бухучете ОС предпринимателя

Письмом от 25.07.2013 № ЕД-4-3/13609@ ФНС России дала разъяснение по вопросу возможности учета ОС индивидуальным предпринимателем на ОСНО автомобиля, который стал собственностью до гос.регистрации ИП. ФНС уточнила, что ИП на ОСНО могут использовать профессиональные вычеты при условии наличия документов,их подтверждающих...